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支持个体工商户复工复业增值税政策解读


发布日期:2020-3-18

支持个体工商户复工复业增值税政策解读

言税 前天

以下文章来源于增值税政策与征管 ,作者毅

增值税政策与征管增值税政策与征管

探究间接税税制;分析增值税设计;讨论系统间操作;识别筹划与征管的风险点。坚持码字原创,敬请各位关注。

文章来源:增值税政策与征管

为了统筹推进新冠肺炎疫情防控和经济社会发展工作,支持个体工商户复工复业,国家税务总局会同财政部于2020年2月28日出台了《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》。总局也在第一时间制发了《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》,非常给力的明确了落实相关税收政策的细则。相关政策出台后,受到各方普遍关注,总局在3月4日编发了《防控疫情税收优惠政策热点问答(第七期)》,详细解答了纳税人问题,积极回应了社会关切。为进一步做好我省增值税相关政策的宣传工作,确保政策落实落地落细,本期直播就上期直播中讲到的疫情防控优惠政策实务做补充介绍,同时对阶段性减按1%征收率征收增值税政策相关事项进行解读。

一、防疫退免税政策实务

上期直播中我们介绍了防疫重点物资生产企业增量留抵退税,重点物资运输、公共交通、生活服务、符合条件的收派服务和物资捐赠免征增值税的内容,经过一周的税务系统升级、执行口径整理,再给大家提醒以下需要注意的几个问题:

(一)留抵退税政策系统配置变化。根据近期金三系统升级说明,针对新增加的留抵退税,主要变化就是在期末留抵税额退税模块中-退抵税费企业类型新增“疫情防控重点物资生产企业”,纳税人和主管税务机关对照名单,线下进行判断,不做线上判断。这类纳税人即使存在欠税,依然能够进行退税申请、通过退税审批、开具收入退还书、进行退库复核。此次系统的调整解决了纳税人因上期申请延期缴纳税款存在欠税而不能办理退税的问题。

(二)享受免税和放弃免税的概念。近期我们接到纳税人咨询,关于今年1月1日起执行的增值税免税政策,能否从2月或以后月份开始享受,之前月份放弃免税有没有什么影响?我们安徽省的答复是可以,不影响纳税人其他权益。简单解释一下,从法理层面看,天然征税行为,如遇特殊情况下的阶段性免税,纳税人理应可以从规定免税的任何属期开始申请享受免税,目前政策和信息系统无限制性规定皆允许。相反,所谓放弃免税及相关系统操作,是针对天然免税行为和已然申请享受免税的行为,如果选择放弃免税,自选择放弃的当月起,政策和系统开始计算36个月内不得再申请免税。这两点是有区别的,请大家注意。

(三)免税政策特殊时期照顾性执行。总局在《疫情防控税收优惠政策热点问答(第五期)》中说到了综合型酒店,兼营住宿和餐饮业务,两项业务同属于税目注释的“生活服务”,可以享受免税,考虑到纳税人的实际需求,总局允许酒店纳税人可以按照规定选择享受餐饮服务免征增值税优惠,同时放弃享受住宿服务免征增值税,以便酒店开具专票。基于此答复,我们建议我省酒店性质的纳税人遇到此种情形,一要做好免税业务和征税业务的分别核算;二是对免税业务对应的进项税额划分清楚,除固定资产混用的进项税,其他都不得抵扣,已经抵扣的做转出处理;三是暂时无需前往税务局或电子税务局进行“放弃免税”的操作

(四)收派免税政策的注意要点。从传统快递业纳税人的主营收入构成来看,既包括了跨区域的运输服务收入,也包括了同城的收派服务收入,企业需要注意分别核算免税和征税的销售额,分别适用相关征免税政策。需要提醒的是,对于“向居民提供服务”的理解把握是,收派服务的直接付款方为居民个人

(五)免税普通发票的延伸问题。因为近几年具有抵扣功能的普通发票陆续出现,如旅客运输、通行费电子发票,机动车销售统一发票等,可以说“普通发票并不普通”。我们希望纳税人牢记一点,在上游单位因政策享受免税后,开具的是在税率或征收率栏次出现“免税”字样的普通发票(含机动车销售统一发票),接受该类发票的票企业是不能抵扣的。


二、阶段性减按1%征收率政策内容解读

这是我们今天直播的重点内容,我们将从政策依据、发票开具和抵扣、预缴申报表和小规模纳税申报表的变化等四个方面详细为大家介绍。

(一)政策依据

1.首先是财税公告—它提纲挈领的说明整体事项。财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)主要内容是“自2020年3月1日至5月31日,对湖北省增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,暂停预缴增值税。除湖北省外,其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税”。我们应该这样理解,此项政策不是严格意义上的简并降低征收率,非增值税税制改革,而属于优惠政策的范畴。因为它不涉及所有纳税人,如不包含一般纳税人;同时也不是统一幅度的降低,如湖北地区适用免税;更不是以后永远都是1%,目前存续期为3个月。请大家将其理解为一项可供部分纳税人选择的特殊时期税收优惠待遇,对象是包含小微企业、个体工商户和其他个人在内的所有小规模纳税人。

2.其次是税总公告——它明确了各环节的征管操作。《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号)具体内容包括:第一条“纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日,适用减按1%征收率征收增值税的,按照1%征收率开具增值税发票”。请大家注意“的”字的存在意味着这是纳税人选择适用,如果去掉“的”字,才是要求全部适用,各位纳税人细品之后,请打消不可选择的顾虑。重点在后一句话,明确票面体现出1%的征收率

第二条“增值税小规模纳税人按照13号公告有关规定,减按1%征收率征收增值税的,按公式计算销售额:销售额=含税销售额/(1+1%)”。我们想说的是,作为价外税的增值税,明确不含税销售额的算法是很有必要的。特别提醒在3至5月份期间,纳税人一定要注意,您的成本、收入及税金会因为这个公式的改变出现明显区别

第三条“增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时,按照13号公告有关规定,免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次;减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次,对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为:第8栏=第7栏÷(1+征收率)。”

这一条有四点需要重点理解,一是申报表三个免税栏次各有不同享受小微政策的收入应填写在第10栏“小微企业免税销售额”若注册类型为个体工商户,则应填写在第11栏“未达起征点销售额”享受免征增值税政策的销售额则是要填在第12栏“其他免税销售额”栏次;二是1%征收率“借用”3%征收率的销售额栏次,他们是填在一起的;三是应纳税额减征栏内容增加,如原先发生安置重点群体就业、购置税控设备、销售使用过的固定资产减计项目都填在此栏;四是附列资料发生小改变,这点我们稍后介绍。

第四条“增值税小规模纳税人取得应税销售收入,纳税义务发生时间在2020年2月底以前,已按3%征收率开具增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照3%征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,应按照3%征收率开具红字发票,再重新开具正确的蓝字发票”。这一条是开具红字发票的规定,简单概括就是“开几冲几”;阅读全文之后我们没有发现像以往调整征收率修改以前文件条款的字样,也没有类似调整税率时特别说明“此前规定与本通知不一致的,以本通知为准”的描述,这还是再次提醒大家理解减按1%征收率政策这是特殊优惠政策,不是降低征收率的税制改革,不影响以前文件执行。

3.还有一块依据就是热点问答—总局用它以问答形式进行了具体解读。2020年3月4日总局发布了《防控疫情税收优惠政策热点问答(第七期)》,前15道问题是解决增值税实际问题的法宝,请纳税人仔细阅读。在此,我们也提炼了若干条内容供您参考:

所有小规模纳税人,均可享受减按政策;

适用5%的征收率的,不得减按1%征收率;

减按1%征收率开具发票,包括专票和普票;

放弃减免税后,可以适用征收率开具专票。


(二)发票开具和抵扣

1.首先要提醒纳税人的是减按1%征收率的政策,纳税人开票系统新增加1%征收率,且为默认首选,票面上按1%征收率进行价税分离和税额计算。这有别于以往政策,如“小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。”(财税[2009]9号),当时该规定要求发票票面使用3%的征收率,实际按照2%缴纳税款,故而不得使用增值税专用发票,避免“开3抵3实缴2”的税制漏洞。

2.基于上面的区别,按照现行政策和金三系统的配置,可以说我们给予小规模纳税人在开具发票时充分的自主选择权。一是征收率1%和3%由纳税人根据自身情况,从税负水平、经营模式、客户要求综合考虑,自主选择;二是小规模纳税人适用1%征收率开具发票时,开具专用发票还是普通发票,可以按需求自主确定,这样更有利于纳税人更灵活的开展业务。

3.还是基于上面说过的区别,需要提醒小规模纳税人注意在账务处理上有所不同。以往小规模纳税人销售自己使用过的固定资产开出3%征收率的普票,缴纳2%的增值税,发票和缴税行为之间的差额部分填入减征额栏次,同时计入“营业外收入”科目的贷方;而本次3%减按1%征收率征收增值税,纳税人直接开1%的票,交1%的税,票税无差异,减征额只体现在申报表内,由于减征项目没有原始凭证对应,我们认为该减征额只做统计之用,无须做账务调整,此刻的“减征税额”不计入“营业外收入”的贷方。

4.使用5%征收率开具发票的内容保持不变。一是提醒租售不动产适用5%的征收率的纳税人,在此期间不适用减按1%征收率征收增值税的政策;二是要提醒提供劳务派遣服务、安保服务的纳税人,当您以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税时可以依据新政策,减按1%的征收率计算缴纳增值税。但是,当您选择差额征税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税的时候,不可以适用减按1%征收率的政策。

5.如果纳税人开出1%征收率的专票,下游纳税人该如何抵扣呢?根据增值税基本税制原理,为保证增值税抵扣链条的完整,接受专票应按照票面税额进行抵扣,即按照“开1抵1,开3抵3,开几抵几”的原则;同时总局为了照顾解决全国农产品流转方面的抵扣力度不足问题,还出台了特殊的“超率抵扣”情况。如2017年37号财税文件规定,从按照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得农产品销售的增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。目前该条款的规定仍然有效,并未被修改或扩大解释。所以我们认为目前一般纳税人从小规模纳税人购入农产品取得1%征收率的专票,应该按照票面税额,即按照1%的税额进行抵扣,只有征收率为3%的时候,才能计算抵扣9个点。


(三)预缴申报的变化

预缴申报表是在纳税人发生跨县提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产时按规定填写的。在本次减按1%征收率政策中,预缴申报表发生临时性变化,按照目前系统配置,凡是涉及小规模3%征收率与3%预征率都已经调整配置,且同时适用,5%征收率和预征率保持不变。

一如房地产开发企业中的小规模纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款计算公式由“预收款÷(1+5%)×3%”调整为“预收款÷(1+5%)×1%”;

又如小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。原来公式为:应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%,现调整为(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+1%)×1%,这里需要注意的是征收率和预征率同时变换,不能出现征收率为3%预征率为1%或征收率为1%预征率为3%的单选情况。


(四)小规模纳税人纳税申报

1.小规模纳税人在适用减按1%征收率征收增值税政策前,还请根据自己经营情况,先判断自己是否在季度销售额30万元(月度10万元)以内,如果未超过标准,建议适用小微政策免征增值税更为有利。这里需要提醒大家的是,30万元是不含税概念,含税销售额在309000元以内的话,都还有机会享受免税的。请按照不同征收率换算不含税销售额或查阅开票系统中不含税销售额合计。

2.为尽可能减少增值税申报表频繁修改造成纳税人不适应,本次“1%征收率的相关数据借用3%栏次填写”。请纳税人将适用减按1%征收率征收增值税的销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次。以按季申报小规模纳税人今年一季度申报为例(下同),简单来说1%征收率和1、2、3月份按照3%征收率填报销售额、应纳税额的地方相同;同时,对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。

3.按照5号公告规定《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为:第8栏=第7栏÷(1+征收率),这里的征收率可能是1%也可能是3%。假设小规模纳税人有建筑分包等差额申报情形,请将1、2月份按照3%的和3月份减按1%涉及的提供服务的全部销售额填在1-8相应栏次中,我省电子税务会对第8栏做区间值的校验。


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